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時(shí)間：2024-03-06 16:22:19
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根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略:
一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略
按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營(yíng)業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)額上。
(一)金融業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×6% =60(萬元)
稅收籌劃方案:
該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營(yíng)業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,
可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅200×6%=12(萬元)。
(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來說,其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營(yíng)業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額,以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說明。
案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。
稅收籌劃方案:
石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)。可見,通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬元。
二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略
承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司——石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位——石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬元。
按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。
稅收籌劃方案:
冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬元。
這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。
通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。
(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略
娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營(yíng)業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?
經(jīng)過分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭(zhēng)取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。
稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140 頁)
(上接第12 頁)把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略:
一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略
按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營(yíng)業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)額上。
(一)金融業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×6%=60(萬元)
稅收籌劃方案:
該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營(yíng)業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,
可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅200×6%=12(萬元)。
(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來說,其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營(yíng)業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額,以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說明。
案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。
稅收籌劃方案:
石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)。可見,通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬元。
二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略
承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司——石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位——石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬元。
按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。
稅收籌劃方案:
冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬元。
這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。
通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。
(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略
娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營(yíng)業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?
經(jīng)過分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭(zhēng)取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。
稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140頁)
(上接第12頁)把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
論文摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對(duì)壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)費(fèi)開支特點(diǎn)，就如何做好個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。
1稅收籌劃的必要性
企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)更有利的稅法條款。
2稅收籌劃的前提和原則
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動(dòng)才安全可行、符合國(guó)家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。
2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提
（1）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。
適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。
（2）合法性是指符合國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。
2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則
稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。
（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。
（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對(duì)應(yīng)成本相配比；②時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。
（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。
（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。
3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃工作
目前，由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和保險(xiǎn)資金運(yùn)用，而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃
職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個(gè)人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷，差旅費(fèi)津貼等。.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃
企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。
合理開支日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。
(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效。現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％計(jì)算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須附有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。
(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變?cè)谌珖?guó)其他地方商業(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。
(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會(huì)議費(fèi)是核算企業(yè)召開會(huì)議所發(fā)生的文具、會(huì)議橫幅、標(biāo)語、紙張、會(huì)議資料、名冊(cè)印刷、會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對(duì)此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。
(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營(yíng)性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈(zèng)支出管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日常基礎(chǔ)工作做起，重視捐贈(zèng)活動(dòng)籌劃管理：①要取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)，確保各項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
中圖分類號(hào)：F810.42
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-157-02
稅收籌劃是指納稅人按照國(guó)家稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，從而安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家非常普遍，已經(jīng)成為企業(yè)擬訂發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，企業(yè)稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作主要用來滿足企業(yè)的稅務(wù)核算、報(bào)稅等日常工作。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃工作將越來越重要。
近年來，新一屆政府為深化改革，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，進(jìn)行了一系列的財(cái)稅體制改革，出臺(tái)了固定資產(chǎn)加速折舊政策（2014），營(yíng)改增在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政電信業(yè)等全面展開，近期建筑施工業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)也將全面推行營(yíng)改增政策，中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不斷擴(kuò)圍等等。由此，企業(yè)應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上，充分利用好國(guó)家給予的各種稅收優(yōu)惠政策。
一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作
1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要性。稅收籌劃是在既定的稅收制度框架內(nèi)，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資、投資等環(huán)節(jié)入手，對(duì)各項(xiàng)納稅事宜進(jìn)行科學(xué)合理籌劃，制定出最優(yōu)的納稅方案，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量的一種理財(cái)活動(dòng)。
2.稅收籌劃區(qū)別于偷稅漏稅。稅收籌劃是合法的，是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財(cái)手段，其與偷稅漏稅有本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿憑證及賬簿，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是違法行為。
二、合理籌劃企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅收工作
企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)成長(zhǎng)過程，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)、籌資及投資等各活動(dòng)領(lǐng)域，因此稅收的籌劃工作應(yīng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程，包括企業(yè)的成立、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過程。
1.公司組建時(shí)的稅收籌劃。在公司組建時(shí)，應(yīng)對(duì)公司的組織形式、投資地點(diǎn)等進(jìn)行合理的選擇，以期達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策、降低稅負(fù)、提高企業(yè)的投資回報(bào)的目的。（1）公司組織形式的籌劃。分子公司的選擇，在納稅劃定上就有較大差異。由于分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅。一般來說，如果新成立公司一開始就能盈利，設(shè)立子公司就更為有利，更便于母公司進(jìn)行一定程度的盈余調(diào)節(jié);如果新組建公司在成立初期預(yù)計(jì)發(fā)生虧損，那么成立分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。（2）投資地域的選擇。我國(guó)對(duì)不同地域以及同一地域的不同地區(qū)，存在差異的稅收政策。如在我國(guó)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)及新成立的國(guó)家自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)等區(qū)域，稅收政策就不同于其他地區(qū)。因此，投資者要對(duì)項(xiàng)目投資地進(jìn)行理性選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)最重要也是企業(yè)經(jīng)歷時(shí)間最長(zhǎng)的活動(dòng)，企業(yè)可通過財(cái)務(wù)核算方式、計(jì)價(jià)方式、財(cái)務(wù)管理方式等進(jìn)行稅收籌劃，從而起到減稅的作用。
（1）應(yīng)稅收入的納稅籌劃。納稅人如果能夠推遲或減少應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。
會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、稅務(wù)上不確認(rèn)收入的調(diào)減項(xiàng)目。會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入而稅務(wù)按照業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生予以確認(rèn)。如權(quán)益法下的投資收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按投資份額確認(rèn)投資收益，但稅法規(guī)定不確認(rèn)應(yīng)稅收入，只有在被投資單位實(shí)際分利時(shí)才確認(rèn)投資收益。因此企業(yè)應(yīng)對(duì)此類在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入在稅務(wù)上不確認(rèn)收入的項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)予以調(diào)減。
減免稅收入、減計(jì)收入項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)上作為收入處理的項(xiàng)目，在稅法上按照稅收法規(guī)對(duì)有關(guān)收入予以減免稅或減計(jì)處理。如國(guó)債利息收入，企業(yè)持有的財(cái)政部發(fā)行國(guó)債等取得的利息收入，免交企業(yè)所得稅，作為減免稅收入處理。因此企業(yè)計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，對(duì)減免稅收入、減計(jì)收入項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)減。
（2）準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目的納稅籌劃。計(jì)價(jià)方式的選擇。如存貨計(jì)價(jià)方式，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，存貨的發(fā)出有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法）、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。折舊方法的選擇。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，允許企業(yè)計(jì)提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法（年限總和法、雙倍余額遞減法），企業(yè)可以對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照規(guī)定，企業(yè)一旦選定存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊方法，一般不得隨意變更，這要求企業(yè)選擇時(shí)，要謹(jǐn)慎處理，長(zhǎng)短期利益兼顧。
加強(qiáng)發(fā)票的管理。如企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣等都是憑發(fā)票進(jìn)行抵稅的，企業(yè)的對(duì)外捐贈(zèng)等盡量要求開具符合要求的捐贈(zèng)發(fā)票，尤其是2009年開始實(shí)行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)資本性購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票均可抵扣，因此企業(yè)因加強(qiáng)發(fā)票管理，對(duì)付出的資金，盡量要求其開具增值稅發(fā)票，以降低稅負(fù)。
（3）納稅調(diào)減項(xiàng)目的稅收籌劃。為鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，如從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，可享受“三免三減半”的所得稅稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生，充分利用、落實(shí)好各種稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)真正得到“節(jié)稅增收”的好處。
三、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)
1.稅收籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行。企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行，稅收籌劃方案不能違反稅收法規(guī)、制度。
2.加強(qiáng)稅收政策的研究。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，深入對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的了解，只有充分地將業(yè)務(wù)知識(shí)與稅收知識(shí)相結(jié)合，才能做好企業(yè)的稅收籌劃工作。
3.配備專職的稅收籌劃人員。稅收籌劃涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面知識(shí)，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要綜合技能較高的人來操作。現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要處理各項(xiàng)繁雜的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，精力上很難去真正兼顧稅收籌劃工作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好配備專職的稅收籌劃人員，確保把稅收籌劃工作真正落實(shí)到位。
總之，稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、穩(wěn)健發(fā)展的重要標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的體現(xiàn)。它是企業(yè)的一種長(zhǎng)久規(guī)劃和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于從總體的管理決策進(jìn)行謀略，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類號(hào)：F49文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2007）11014601
1稅收籌劃的必要性
企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)更有利的稅法條款。
2稅收籌劃的前提和原則
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動(dòng)才安全可行、符合國(guó)家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。
2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提
（1）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。
適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。
（2）合法性是指符合國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。
2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則
稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。
（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。
（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對(duì)應(yīng)成本相配比；②時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。
（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。
（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。
3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃工作
目前，由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和保險(xiǎn)資金運(yùn)用，而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃
職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個(gè)人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷，差旅費(fèi)津貼等。
3.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃
企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。
合理開支日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。
(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效。現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％計(jì)算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須附有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。
(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變?cè)谌珖?guó)其他地方商業(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。
(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會(huì)議費(fèi)是核算企業(yè)召開會(huì)議所發(fā)生的文具、會(huì)議橫幅、標(biāo)語、紙張、會(huì)議資料、名冊(cè)印刷、會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對(duì)此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。
(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營(yíng)性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈(zèng)支出管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日常基礎(chǔ)工作做起，重視捐贈(zèng)活動(dòng)籌劃管理：①要取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)，確保各項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
引言
稅收籌劃作為一種較高層次的金融活動(dòng)，貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的全過程，科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠有效減輕企業(yè)在融資、投資以及利潤(rùn)分配活動(dòng)中稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)資源配置，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加稅后收益，最終實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人的稅收收益最大化。然而稅收籌劃工作的開展，需要嚴(yán)格遵守國(guó)家的稅收政策法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，通過全面客觀的分析，制定納稅方案，確保稅收籌劃的合法性、經(jīng)濟(jì)性、風(fēng)險(xiǎn)防范性以及服務(wù)性，推動(dòng)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中深化應(yīng)用和發(fā)展，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效益。
一、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性分析
稅收籌劃是指納稅人在嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)以及其他相關(guān)的國(guó)家法律法規(guī)的基本前提下，以國(guó)家當(dāng)前的稅收政策為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者是股東利益最大化為目標(biāo)，而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和策劃的過程。而財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)決策的全過程的監(jiān)督管理，具體包括籌資、投資、以及收入分配等各環(huán)節(jié)的監(jiān)管內(nèi)容，而稅收籌劃又貫穿在企業(yè)財(cái)務(wù)決策四個(gè)環(huán)節(jié)之中，合理的稅收籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的高效運(yùn)行，并在財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上制定出有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)計(jì)劃，從而確保企業(yè)制度與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相符合。而且科學(xué)制定納稅方案，實(shí)行合理的稅收籌劃還能有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約企業(yè)成本開支，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，增強(qiáng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。近年來，隨著我國(guó)稅收政策的不斷改革發(fā)展，尤其是營(yíng)改增政策的推行，促進(jìn)了我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)制度的變化發(fā)展，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，同時(shí)為企業(yè)稅收籌劃工作的開展提供了新的理念和發(fā)展平臺(tái)。因此，我們要結(jié)合國(guó)家的法律法規(guī)政策，通過科學(xué)合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體成效，從而幫助企業(yè)有效減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高稅收收益，促進(jìn)社會(huì)資源的有效利用，并推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。
二、稅收籌劃的基本形式與實(shí)現(xiàn)途徑
當(dāng)前我國(guó)的稅收籌劃主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及轉(zhuǎn)嫁籌劃三種基本形式，其中節(jié)稅籌劃主要是納稅人通過充分利用國(guó)家稅法中的有關(guān)稅收優(yōu)惠開放政策，進(jìn)而合理地籌劃企業(yè)的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而有效減少納稅額。例如，我國(guó)的環(huán)保行業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)以及某些貧困地區(qū)存在稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可以通過合理選擇投資行業(yè)和投資地點(diǎn)來合法享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅減支的稅收籌劃目標(biāo)。而避稅籌劃，主要是納稅人通過利用國(guó)家稅法中關(guān)于稅收的漏洞以及空白來獲取稅收利益的籌劃方式，這種避稅籌劃處于不合法但也不違法的尷尬地位，在本質(zhì)上區(qū)別于違反稅法的逃稅漏稅行為，企業(yè)可以在不違法國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的稅收籌劃，減輕稅負(fù)。例如當(dāng)前我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等大量的服務(wù)性行業(yè)已被納入增值稅的征稅范圍，而國(guó)家在稅種轉(zhuǎn)型征收過程中存在很多法律空白和漏洞，有關(guān)行業(yè)可以通過合理籌劃而節(jié)省大量的稅額。此外，轉(zhuǎn)嫁籌劃則是納稅人為了緩解稅收壓力而調(diào)整有關(guān)產(chǎn)品價(jià)格，從而轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為，主要是通過適當(dāng)?shù)靥岣呋蛘呤墙档彤a(chǎn)品價(jià)格，而將企業(yè)稅收向前或者向后轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)。
稅收籌劃主要包括降低稅負(fù)以及滯延納稅時(shí)間兩種實(shí)現(xiàn)途徑。其中，降低稅負(fù)是通過制定科學(xué)合理的納稅方案，并結(jié)合國(guó)家的法律法規(guī)政策以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合對(duì)比分析，從而選擇稅低的納稅方案，合法地減輕稅負(fù)，降低稅收成本：而滯延納稅時(shí)間也稱為緩納稅，主要是通過合法的手段，盡量推遲納稅，從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值以及其他的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)法律規(guī)定，納稅人如果遇到資金周轉(zhuǎn)困難，可以通過法定程序來向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩繳稅款。實(shí)質(zhì)上，滯延納稅時(shí)間是企業(yè)在合法的前提下獲得了與滯延期的納稅稅額相等的一筆無息貸款，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來二次效益。
三、稅收籌劃的基本原則
合法性原則，企業(yè)稅收籌劃工作的開展首先要遵循合法性基本原則，嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定以及各項(xiàng)政策精神來開展稅務(wù)活動(dòng)，不僅要確保企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)符合法律規(guī)范，還需要以我國(guó)財(cái)務(wù)管理方面的有關(guān)條款以及經(jīng)濟(jì)法規(guī)為依據(jù)來進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，還需要全面了解國(guó)家稅法的發(fā)展動(dòng)態(tài)，關(guān)注國(guó)家稅收政策的發(fā)展變化，以便在稅收籌劃過程中能夠及時(shí)地修改并完善稅收籌劃方案，從而確保稅收籌劃的合法性、科學(xué)性與可行性。
經(jīng)濟(jì)性原則，企業(yè)的稅收籌劃需要始終以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，并且在稅收籌劃時(shí)要從企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益著眼，避免過度籌劃個(gè)別稅種而忽略了其他稅種的企業(yè)整體稅負(fù)的重要影響。同時(shí)，要堅(jiān)持用資金價(jià)值相關(guān)理論標(biāo)準(zhǔn)來綜合評(píng)估納稅方案，針對(duì)不同時(shí)期的不同納稅方案，需要將具體的納稅額進(jìn)行變現(xiàn)之后，利用現(xiàn)值進(jìn)行比較分析，選出最優(yōu)方案，并將其運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過程，從而提高企業(yè)稅收籌劃的整體經(jīng)濟(jì)效益。
風(fēng)險(xiǎn)防范性原則，企業(yè)稅收籌劃通常都是在國(guó)家稅法規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，因此稅收籌劃過程中存在很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)通過滯延納稅時(shí)間可以利用資金時(shí)間價(jià)值獲得二次經(jīng)濟(jì)效益，并有效緩解經(jīng)濟(jì)困難期的稅負(fù)，幫助企業(yè)度過財(cái)務(wù)危機(jī)，然而，與此同時(shí)企業(yè)也面臨著延期納稅的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)不能在稅法規(guī)定的期限內(nèi)完成稅款繳納，必然面臨著稅收滯納金的征收風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重者還會(huì)威脅到企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，從而增加企業(yè)的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)稅收籌劃過程中需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立全局思想，避免得不償失。
服務(wù)性原則，企業(yè)的稅收籌劃需要與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的財(cái)務(wù)決策相融合，將具體的稅收籌劃工作滲透到企業(yè)的籌資、投資以及利潤(rùn)分配活動(dòng)中去，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)，減輕稅負(fù)的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的高效開展，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
四、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用
（一）稅收籌劃在籌資活動(dòng)中的應(yīng)用
企業(yè)的籌資活動(dòng)由負(fù)債籌資、權(quán)益籌資兩種方式組成，其中負(fù)債籌資的利息通常計(jì)入期間費(fèi)用可以在稅前列支，能夠?qū)崿F(xiàn)資金抵稅，然而負(fù)債到期還需要還本付息，面臨很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而權(quán)益籌資則沒有固定的利息負(fù)擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)較小，但是股息需要從稅后利息中支付，且股息還需要支付相應(yīng)的個(gè)人所得稅。兩種不同的籌資方式會(huì)直接影響企業(yè)的預(yù)期收益，且企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)水平也不同，因此，可以通過合理的稅收籌劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際債務(wù)資本利用情況進(jìn)行兩種籌資方式的選擇，而且要充分考慮到負(fù)債的杠桿作用，當(dāng)企業(yè)的負(fù)債成本率地域當(dāng)息稅前利率時(shí)，可以考慮用負(fù)債渠道進(jìn)行籌資，從而有效減輕稅負(fù)，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
（二）稅收籌劃在投資活動(dòng)中的應(yīng)用
1.投資地區(qū)與行業(yè)的選擇
企業(yè)投資地區(qū)的選擇，從國(guó)際范圍來看，可以通過選擇符合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際的國(guó)際避稅地進(jìn)行投資，而從國(guó)內(nèi)范圍來看，可以選擇國(guó)家給予較多稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)開展投資活動(dòng)，例如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高校技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)，以便在企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營(yíng)管理獲得相應(yīng)的稅收利益。
不同的行業(yè)所承擔(dān)的所得稅稅率不盡相同，而且處于特定行業(yè)的企業(yè)自身就享有很多國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，例如從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)承擔(dān)的所得稅稅率僅為15%，并且從企業(yè)獲利年度起還享受兩年不用交稅、三年減征的稅收優(yōu)惠政策，而碼頭港口建設(shè)企業(yè)不僅享有類似的稅收優(yōu)惠待遇，承擔(dān)的所得稅稅率也為15%，同時(shí)還享受五年免稅、五年減半征稅的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)選擇時(shí)，可以重點(diǎn)考慮享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)。
2.企業(yè)機(jī)構(gòu)的選擇
一方面，對(duì)于企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)的選擇，需要根據(jù)企業(yè)辦事處、分公司以及子公司等三種從屬機(jī)構(gòu)的不同設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠政策，通過綜合對(duì)比分析選擇有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的機(jī)構(gòu)組織形式，并在此基礎(chǔ)上，通過動(dòng)態(tài)的稅收籌劃，在企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)使其設(shè)置不同的從屬機(jī)構(gòu)，利用企業(yè)從屬機(jī)構(gòu)的優(yōu)化選擇來減少企業(yè)的納稅額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益：另一方面，對(duì)于企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)的選擇，按照我國(guó)新的所得稅的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，以公司法人作為基本的納稅單位且不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不屬于獨(dú)立納稅人，而且居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，需要匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，在國(guó)務(wù)院另有規(guī)定之外，任何企業(yè)之間都不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，如果需要設(shè)立新的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，可以通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來減輕稅負(fù)，獲取整體的稅收效益。
3.投資企業(yè)及產(chǎn)品類型的選擇
在選擇投資企業(yè)類型時(shí)，需要考慮國(guó)家對(duì)不同行業(yè)的減稅、免稅以及退稅等稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)我國(guó)的稅法規(guī)定，投資福利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)以及資源綜合利用型企業(yè)能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而有效減少企業(yè)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅額。而對(duì)于投資產(chǎn)品類型的選擇，企業(yè)投資有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及現(xiàn)匯所承擔(dān)的稅負(fù)不同，舉例而言，我國(guó)的稅收法律規(guī)定，國(guó)外企業(yè)在進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能確保供應(yīng)量的機(jī)器設(shè)備以及零部件或者是進(jìn)行其他材料投資時(shí)，可以免去增值稅和關(guān)稅，而企業(yè)賣出專有技術(shù)則需要交納有關(guān)稅金，但是以投資為目的的專業(yè)技術(shù)卻可以免除相應(yīng)的稅金，因此，企業(yè)要結(jié)合我國(guó)稅收法律法規(guī)、投資政策以及實(shí)際發(fā)展條件來合理選擇投資的企業(yè)以及產(chǎn)品，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的投資收益。
4.投資期限及再投資選擇
國(guó)家在考慮規(guī)范產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)并吸引更多的外商投資企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的前提下，對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)行了時(shí)間限制，明確規(guī)定處于稅收優(yōu)惠政策行業(yè)范圍的企業(yè)只有達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)年限才能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。鑒于此，企業(yè)在開展投資活動(dòng)過程中，對(duì)于外資企業(yè)的投資，要盡量將投資時(shí)間選擇稅收優(yōu)惠的年限范圍之內(nèi)，響應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)調(diào)整政策的同時(shí)，享受投資過程中的稅收優(yōu)惠待遇，減輕納稅支出，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資目標(biāo)。
（三）稅收籌劃在利潤(rùn)分配活動(dòng)中的應(yīng)用
為了加快財(cái)政體制改革、減少企業(yè)稅負(fù)，“營(yíng)改增”不斷在地域和征稅范圍上擴(kuò)大。2012年1月1日起，“營(yíng)改增”首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)與部分服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)工作。2012年8月1日到2012年12月31日，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，涉及領(lǐng)域也滲透到郵政運(yùn)輸、基礎(chǔ)電信服務(wù)、交通運(yùn)輸?shù)戎T多領(lǐng)域。而從2016年3月23日財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》來看，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。至此，“營(yíng)改增”基本全面覆蓋了所有行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅逐步退出舞臺(tái)。
保險(xiǎn)業(yè)作為金融業(yè)的重要組成部分，一直實(shí)行5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。一旦納入增值稅的征稅范圍，保險(xiǎn)業(yè)將實(shí)行6%的增值稅稅率。從整體上看，這并不會(huì)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的整體納稅體系產(chǎn)生太大的影響，進(jìn)入增值稅體系后保險(xiǎn)業(yè)的費(fèi)用支出還可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但是，基于保險(xiǎn)業(yè)自身的行業(yè)復(fù)雜性，保險(xiǎn)業(yè)原有產(chǎn)品的定價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等問題必然會(huì)導(dǎo)致“營(yíng)改增”政策對(duì)保險(xiǎn)業(yè)影響的不確定性。所以，本文將緊跟政策變化，通過相關(guān)理論基礎(chǔ)，運(yùn)用多種財(cái)務(wù)指標(biāo)來綜合分析“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響，并通過分析改革中可能出現(xiàn)的問題，為保險(xiǎn)企業(yè)更好地適應(yīng)政策變化提出合理建議。
二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異分析
營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。作為一種價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅采用全額計(jì)稅的比例稅率模式，所以它核算簡(jiǎn)單方便。但是，由于營(yíng)業(yè)稅只關(guān)注營(yíng)業(yè)全額而不看增值額，造成了流通過程中的重復(fù)征稅。一般而言，一個(gè)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，其要重復(fù)繳納的營(yíng)業(yè)稅也就越多。而增值稅，顧名思義，是指以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的一種流轉(zhuǎn)稅。它由國(guó)稅部門進(jìn)行征收，稅率分為3%、6%、11%、13%、17%五個(gè)梯度。作為一種價(jià)外稅，它主要采用進(jìn)銷抵扣的方式。由于其關(guān)注的是產(chǎn)品的增值部分，所以稅負(fù)的最終承擔(dān)人是消費(fèi)者，避免了重復(fù)征收。
三、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響
（一）產(chǎn)品定價(jià)的變化
在保險(xiǎn)合同的定價(jià)中，流轉(zhuǎn)稅是重要的一個(gè)部分。營(yíng)業(yè)稅制度下，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅直接構(gòu)成了產(chǎn)品價(jià)格。而“營(yíng)改增”后，增值稅作為價(jià)外稅，其是否能實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷抵扣成為稅負(fù)變化的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，保險(xiǎn)業(yè)人力成本較高，而且退稅支出和賠稅支出等都難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，這必然促使企業(yè)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)做出相應(yīng)調(diào)整，從而減少稅收影響。
同時(shí)，由于增值稅在每個(gè)環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣、相互約束的，這就產(chǎn)生了保險(xiǎn)公司與客戶之間的博弈關(guān)系。如果“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)公司仍保持含稅價(jià)格不變，則作為一般納稅人的投保企業(yè)將可以獲得6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其采購成本也就隨之降低，保險(xiǎn)公司稅后利潤(rùn)下降了1%左右。而如果保險(xiǎn)公司保持利潤(rùn)不變，提高產(chǎn)品價(jià)格，則作為一般納稅人的投保企業(yè)仍可以取得6%的進(jìn)項(xiàng)稅扣除，其采購成本還是減少的。但是，對(duì)于個(gè)人消費(fèi)者而言，其購進(jìn)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是無法扣除的，所以提高產(chǎn)品成本的政策難度勢(shì)必會(huì)加大，如何完善產(chǎn)品定價(jià)以實(shí)現(xiàn)更大利潤(rùn)、降低稅負(fù)也將成為企業(yè)未來的發(fā)展契機(jī)。
（二）業(yè)務(wù)流程和模式的改革
保險(xiǎn)企業(yè)存在一個(gè)見費(fèi)出單的過渡過程，在許多銷售業(yè)務(wù)中，企業(yè)的出單和收款都不在同一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)上，這就使得業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程的不一致給進(jìn)銷確認(rèn)帶來了很大的難題。再者，現(xiàn)行保險(xiǎn)體制大多實(shí)施分級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理，其大多數(shù)的銷售主要是靠地方各級(jí)的銷售分公司實(shí)現(xiàn)的，但是保險(xiǎn)公司的采購和轉(zhuǎn)分業(yè)務(wù)又大量集中在了頂端公司，這也產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不匹配的問題。所以，保險(xiǎn)企業(yè)必須優(yōu)化進(jìn)行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，讓產(chǎn)品銷售和采購盡量處于同一單位、同一時(shí)點(diǎn)上，才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷匹配。
（三）使用稅率和稅負(fù)的分析
2016年5月1日開始，“營(yíng)改增”進(jìn)入全面改革階段。對(duì)于作為終端消費(fèi)者的個(gè)人來說，稅負(fù)并不會(huì)有太大變化。對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)來說，其整體稅負(fù)是降低的。但是這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍是足夠的，且計(jì)入銷項(xiàng)稅的范圍不能過廣。對(duì)于特定一家保險(xiǎn)企業(yè)而言，其稅負(fù)變化充滿了不確定性。保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)、被保險(xiǎn)人的納稅人類型、所提供發(fā)票的種類和稅率不同，都對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣產(chǎn)生了不同影響，所以企業(yè)的稅收籌劃一定會(huì)相應(yīng)受到影響。
五、保險(xiǎn)業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)建議
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平
從內(nèi)部環(huán)境上看，企業(yè)應(yīng)該要積極地組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)相關(guān)稅收知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，將企業(yè)內(nèi)部的稅收職能機(jī)構(gòu)進(jìn)一步細(xì)分優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)稅收管理能力，統(tǒng)籌規(guī)劃各項(xiàng)納稅事項(xiàng)。
從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上看，“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣和錯(cuò)繳、多繳問題。這就要求企業(yè)必須做好合理的納稅籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)征收的不可控性。
從信息的溝通與交流上看，全新的增值稅信息系統(tǒng)必定會(huì)產(chǎn)生各種報(bào)表，包括經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、守規(guī)等各方面，企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部交流和外部信息披露，從而降低信息不對(duì)稱導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)發(fā)票管理能力
圖2是傳統(tǒng)的保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)流程階段圖，這一過程大多數(shù)是由直銷人員完成的。“營(yíng)改增”后，在接單初審和審保階段，保險(xiǎn)公司應(yīng)該要更嚴(yán)格地審核投保人的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)情況，減少由于投保人自身?xiàng)l件惡化導(dǎo)致企業(yè)理賠費(fèi)用的增加。而在新單登記錄入時(shí)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)新的表單樣式進(jìn)行重新的審視和評(píng)估，確保合規(guī)性。同時(shí)，在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用增值稅信息系統(tǒng)，對(duì)發(fā)票進(jìn)行核實(shí)管理，完成營(yíng)改增的過渡工作。
(一)價(jià)格平臺(tái)
企業(yè)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一般都有關(guān)聯(lián)企業(yè)。保險(xiǎn)企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)方(如目前常見的大股東)提供保險(xiǎn)服務(wù)時(shí)，就可考慮利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃。此時(shí)，保費(fèi)可根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的公平價(jià)格(但要符合獨(dú)立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整)，以達(dá)到少納稅的目的。如圖1所示；
現(xiàn)實(shí)中，由于保險(xiǎn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)所處的盈利時(shí)期(如一企業(yè)正處于虧損期、盈利期等)不同，因而只要方式合法、適當(dāng)。必會(huì)從整體上減少納稅額。
(二)優(yōu)惠平臺(tái)
國(guó)家在稅收政策上給予了傾斜，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了平臺(tái)。國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)制定了相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠平臺(tái)成為保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最重要平臺(tái)。(具體的優(yōu)惠政策將在籌劃的具體方式詳述。)
(三)臨界點(diǎn)平臺(tái)
稅法中存在著眾多的臨界點(diǎn)，通過有意識(shí)地避開稅法課以較重稅負(fù)的“坎”(臨界點(diǎn))便為節(jié)約納稅支出。由于稅目、稅率都是一一對(duì)應(yīng)的，對(duì)納稅人的技術(shù)要求不很高。但要注意，絕不能為了照顧此臨界點(diǎn)而合本逐末，為少納稅稅而付出更大成本。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)而言，尤其要注意在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上利用臨界點(diǎn)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對(duì)一年期以上的返還性人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；此外，在個(gè)人所得稅方面，也有進(jìn)行籌劃的空間。
(四)空白和漏洞平臺(tái)
我國(guó)目前正處于一個(gè)從人治走向法治的過程中，各種法律、法規(guī)亟待建立和健全，稅收法規(guī)、政策的不配套也就在所難免。此外，稅收政策本身具有滯后性，稅收法規(guī)(政策)雖然在制定時(shí)有一定的前瞻性，但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、新事物不斷涌現(xiàn)的情況下，應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)期保持相對(duì)穩(wěn)定的稅收法規(guī)(政策)，就不可避免地具有滯后性，作為納稅人就可依據(jù)其滯后性來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
保險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃的具體方式
(一)營(yíng)業(yè)稅金及附加
1、充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠和免稅政策
(1)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。
注：出納長(zhǎng)款，就是實(shí)際現(xiàn)金比賬面多出的款項(xiàng)。
(2)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)(包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū))設(shè)立的外商投資和外國(guó)金融企業(yè)，凡來源于特區(qū)內(nèi)的收入，自注冊(cè)登記之日起5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)來源于特區(qū)外的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)來源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外資金融機(jī)構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融勞務(wù)、為居住在本特區(qū)內(nèi)的個(gè)人提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。
(3)存款和購入金融商品行為不征營(yíng)業(yè)稅。
(4)對(duì)保險(xiǎn)公司開展一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上(包括一年期)健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)保險(xiǎn)公司開辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種，凡經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營(yíng)業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)保險(xiǎn)公司新開辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅以前，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)先按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，待財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營(yíng)業(yè)稅以后，可從其以后應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。
(5)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。追償款是指發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定向被保險(xiǎn)人支付賠款，并從被保險(xiǎn)人處取得對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價(jià)款。
(6)對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅，“出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”包括出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險(xiǎn)相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保(如設(shè)計(jì)融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等)和非融資擔(dān)保(如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等)。
(7)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。
(8)保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。
(9)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。但應(yīng)注意，境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。
(10)單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。
(11)保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用，不征營(yíng)業(yè)稅。
2、財(cái)險(xiǎn)公司以凈保費(fèi)入賬的稅費(fèi)成本很大，對(duì)公司現(xiàn)金流帶來的不容忽視的影響，必須予以綜合考慮和處理。目前，保險(xiǎn)公司間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，某些財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)采取坐扣保費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)以凈保費(fèi)入賬(當(dāng)然這屬于違規(guī))，或違規(guī)退費(fèi)，對(duì)已坐扣金額或退費(fèi)金額虛掛應(yīng)收保費(fèi)，從納稅的角度講，多繳了營(yíng)業(yè)稅金及附加(即便以后沖回，也是早一年納稅)。
下面，以1萬元保費(fèi)、批退(當(dāng)然是合法批退)比例30％為例，對(duì)兩種方式的稅費(fèi)支出額及凈現(xiàn)金流入進(jìn)行比較，如表1：
上述兩種不同的處理方式，造成每1萬元保費(fèi)現(xiàn)金流入相差201元，即減少稅費(fèi)支出201元。
事實(shí)上，財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)應(yīng)首先與機(jī)構(gòu)或人協(xié)商以保費(fèi)全額交公司再向其支付手續(xù)費(fèi)，如無果。在機(jī)構(gòu)或人將直接抵扣后的保費(fèi)凈額交公司后，財(cái)險(xiǎn)公司可以下述方式處理，而不是掛應(yīng)收：
借：銀行存款(現(xiàn)金)
(實(shí)際收到的金額)
保費(fèi)收入
(批單和紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的金額)
貸：保費(fèi)收入
(承保清單上列明的金額)
同時(shí)，要注意批單一定是合法的，批單手續(xù)要合情合理、手續(xù)完備，這是必要前提。這樣公司即合法合規(guī)，又減少了公司的稅費(fèi)支出，增加了每單位保費(fèi)凈現(xiàn)金流入，為公司創(chuàng)造了價(jià)值。
(二)企業(yè)所得稅
我國(guó)保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得額是通過下述指標(biāo)和算式而得(按間接法)：
應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額＋稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=承保利潤(rùn)+投資收益+利息收入+買人返售證券收入+其他收入+匯兌收益－利息支出－賣出回購證券支出－保戶利差支出－其他支出
承保利潤(rùn)=保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入－保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出－準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差
企業(yè)所得稅的籌劃主要基于上述規(guī)定而展開。
1、利用匯總納稅的政策。保險(xiǎn)企業(yè)在許多地區(qū)都設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，某些機(jī)構(gòu)可能盈利、某些機(jī)構(gòu)可能虧損，因而申請(qǐng)到匯總繳納企業(yè)所得稅的政策，將會(huì)減少企業(yè)整體的所得稅支出額。企業(yè)在匯總(合并)納稅成員企業(yè)發(fā)生變化后，如年內(nèi)新設(shè)了省級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)變更。保險(xiǎn)公司在申請(qǐng)到此項(xiàng)優(yōu)惠政策后，將會(huì)在相當(dāng)大程度上減少企業(yè)所得稅的支出。
2、充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。由于新的企業(yè)所得稅法改變了以前以地域?yàn)橹鞯膬?yōu)惠政策，改為以行業(yè)為主的優(yōu)惠扶持政策，因而對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)而言，此點(diǎn)籌劃空間有所減少，但仍可利用如國(guó)債利息免稅、自然災(zāi)害等減免稅等政策。
另外需注意的是，對(duì)于符合上述范圍的減免稅，應(yīng)當(dāng)由納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人一律不得自行減免稅。
3、注意保險(xiǎn)企業(yè)稅前列支限額，在年度經(jīng)營(yíng)中注意統(tǒng)籌、提前考慮。保險(xiǎn)企業(yè)稅前列支項(xiàng)目多有限額限制，需特別注意，具體為：
(1)手續(xù)費(fèi)不超過保費(fèi)的8％，傭金不超過保費(fèi)的5％、財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)的預(yù)防費(fèi)按不超過自留保費(fèi)的1％、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)的預(yù)防費(fèi)按不超過自留保費(fèi)的0.8％，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。
(2)保險(xiǎn)公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用'在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。保險(xiǎn)公司的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次性裝修支出在10萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。
4、足額提取呆賬準(zhǔn)備，但不得超過年末應(yīng)收賬款余額的1％；同時(shí)要注意保留充分證據(jù)使呆賬損失在稅前列支。在此特別強(qiáng)調(diào)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于2002年9月9日的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的第四條第三款：“金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及貸款等資產(chǎn)，不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備”，且在財(cái)險(xiǎn)條款中還加入了“保險(xiǎn)公司承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任自投保人按合同約定繳付保費(fèi)后開始(或保險(xiǎn)合同自投保人按合同約定繳付保費(fèi)后生效)”此類條款，否則在不經(jīng)保險(xiǎn)公司向投保人追償?shù)那闆r下將未收回的應(yīng)收保費(fèi)直接在合同到期后列入損失，有被稅務(wù)機(jī)關(guān)剔除的風(fēng)險(xiǎn)。
5、利用固定資產(chǎn)凈殘值的籌劃。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)應(yīng)盡可能合理從低預(yù)計(jì)凈殘值，提前在稅前通過折舊扣除。
(三)個(gè)人所得稅
1、保險(xiǎn)公司代扣代繳的營(yíng)銷員個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅函[2006]454號(hào))規(guī)定：保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。但是，營(yíng)銷員傭金的最大的特點(diǎn)就是各月間不均衡現(xiàn)象非常突出，因而對(duì)營(yíng)銷員的稅收籌劃也是主要基于這一點(diǎn)而展開的，具體形式可有：
(1)均衡營(yíng)銷員各月間的收入。保險(xiǎn)公司要真正為營(yíng)銷員著想，如果考慮到對(duì)所有營(yíng)銷員不現(xiàn)實(shí)的話，對(duì)某些經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)確實(shí)適合作保險(xiǎn)營(yíng)銷且業(yè)績(jī)較好的營(yíng)銷員可實(shí)施如下策略：與其簽訂勞動(dòng)用工合同，其每月固定薪金以其上年月均傭金確定，其本年實(shí)際應(yīng)得的傭金在年底與該年固定薪金相比，多退少補(bǔ)(在財(cái)務(wù)處理上可作為年底獎(jiǎng)金，也可12月份固定薪金不發(fā)，在12月份將多退少補(bǔ)的差額處理)，這樣并不違反國(guó)家法律規(guī)定，同時(shí)使公司為營(yíng)銷員減少了營(yíng)業(yè)稅金及附加和個(gè)人所得稅，自然公司對(duì)其凝聚力會(huì)大大增強(qiáng)，實(shí)是一舉多得。
(2)我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)稅是規(guī)定了起征點(diǎn)的，對(duì)營(yíng)銷員繳納的營(yíng)業(yè)稅也是如此，但部分地區(qū)的營(yíng)銷員繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)卻并未享受到這一政策優(yōu)惠。如海口市規(guī)定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額(收入)800元，每月800元以下時(shí)是不用繳納營(yíng)業(yè)稅的；某些地區(qū)規(guī)定的起征點(diǎn)可能還會(huì)更高些，保險(xiǎn)公司應(yīng)積極協(xié)助營(yíng)銷員能夠享受到這一政策優(yōu)惠，畢竟?fàn)I銷員繳納的營(yíng)業(yè)稅是由保險(xiǎn)公司代扣代繳的。
(3)對(duì)營(yíng)銷員的納稅籌劃，其實(shí)還可采取其他方式。如對(duì)某些業(yè)績(jī)較好的營(yíng)銷員與之簽訂勞動(dòng)合同，其展業(yè)的差旅費(fèi)、禮品費(fèi)等可做出詳細(xì)規(guī)定并在公司報(bào)銷，相應(yīng)地扣減其應(yīng)得“傭金”(因其與公司簽訂勞動(dòng)合同成為員工，因而此時(shí)的“傭金”是用以衡量其工資的)這樣一方面避免了繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，另一方面還減少了個(gè)人所得稅。
2、公司員工的個(gè)人所得稅籌劃。
把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。具體方式有：
其一，由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。
其二，企業(yè)提供假期旅游津貼。即由企業(yè)支付員工旅游休假費(fèi)用，然后降低員工的薪金。這樣，對(duì)企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對(duì)個(gè)人來講則是增加了收入。
其三，企業(yè)提供員工福利設(shè)施。如員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過合理計(jì)算后，適當(dāng)降低員工的工資。這樣，從企業(yè)一方，全額費(fèi)用既能在稅前扣除，又能為員工提供充分的福利設(shè)施，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。一般情況企業(yè)可為員工提供下列福利：
(1)企業(yè)提供免費(fèi)膳食。但此處應(yīng)注意，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按一定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助，其他不論何種名義發(fā)放，均應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)由企業(yè)提供車輛供職工使用。
(3)企業(yè)提供醫(yī)療福利。如可考慮實(shí)行限額報(bào)銷制。
(4)企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)和給其子女的教育提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等補(bǔ)助和保障。
(四)其他稅種
對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)而言，其他稅種一般只涉及車船稅和印花稅。其他如土地使用稅，房產(chǎn)稅、契稅等保險(xiǎn)企業(yè)則很少遇到。
1、車船稅。由于現(xiàn)行車船稅是財(cái)產(chǎn)稅即使停用也得征稅，空間不大。
2、印花稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而必須對(duì)印花稅的籌劃給予足夠重視，其具體方式主要有：
(1)盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花。待合同履行完畢時(shí)，按實(shí)際交易金額計(jì)算交納印花稅，這樣就可少交或避免多交印花稅。
(2)盡量在簽訂合同分開不同稅率的金額。由于稅法規(guī)定，同一憑證載有兩個(gè)或兩上以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花，如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。因而，應(yīng)有意識(shí)地在簽訂合同時(shí)分開金額，避免以較高稅率計(jì)算稅款。
一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性
保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展中國(guó)家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)入的障礙，放松對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的管制并按國(guó)際慣例的原則進(jìn)行監(jiān)管。保險(xiǎn)業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)一體化的巨浪下，向其他國(guó)家尤其是新興市場(chǎng)國(guó)家滲透，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤(rùn)來源。
這種趨勢(shì)意味著一方面跨國(guó)保險(xiǎn)公司可以在各個(gè)國(guó)家金融保險(xiǎn)市場(chǎng)上投資，獲取高額利潤(rùn)；另一方面跨國(guó)公司可以通過母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過會(huì)計(jì)技術(shù)使得利潤(rùn)來源地國(guó)家保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)變小甚至產(chǎn)生負(fù)利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)將流向母公司或者是稅負(fù)較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國(guó)稅收流失，而利潤(rùn)流向國(guó)也可能因?yàn)槠涠愂阵w系與投資所在國(guó)的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤(rùn)在流向國(guó)也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。
國(guó)際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國(guó)公司為了謀求整體利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財(cái)產(chǎn)租賃和無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格或就費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的分配。它不受國(guó)際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，只服從于跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和跨國(guó)公司全球利益最大化目標(biāo)。保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險(xiǎn)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價(jià)有章可循，稅收在國(guó)際間合理分配，同時(shí)也有利于維護(hù)國(guó)家正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保障市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。
二、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述
關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國(guó)，隨后美國(guó)于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀(jì)50年代，國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)公司對(duì)外直接投資(FDI)活動(dòng)日益頻繁，西方發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴(yán)格，這些國(guó)家在此過程中積累了不少可取的經(jīng)驗(yàn)。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)借鑒美國(guó)的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)企業(yè)》報(bào)告，該報(bào)告堅(jiān)持了正常交易原則，并對(duì)確定有形財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無形資產(chǎn)等方面正常交易價(jià)格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，OECD出版了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司：三個(gè)稅收問題》報(bào)告，作為1979年指導(dǎo)方針的補(bǔ)充。而后，OECD對(duì)1979年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司》報(bào)告進(jìn)行了修改補(bǔ)充。該補(bǔ)充修訂的新的指導(dǎo)方針《對(duì)跨國(guó)公司和稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又新增了有關(guān)無形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，OECD《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》又吸收了《關(guān)于成本分?jǐn)偟膱?bào)告》作為第八章。OECD對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題一般性指導(dǎo)方針對(duì)理論研究和實(shí)務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個(gè)全球性知名國(guó)際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來，對(duì)全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題研究具有劃時(shí)代意義。
盡管國(guó)際上對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管經(jīng)過近百年的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對(duì)關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確定卻沒有明確統(tǒng)一的觀點(diǎn)。迄今為止，對(duì)國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作組織。OECD于2005年6月發(fā)表的《保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期外設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分配報(bào)告的討論初稿》(以下簡(jiǎn)稱《討論初稿》)成為最新研究保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的文獻(xiàn)。然而該文獻(xiàn)重點(diǎn)分析了保險(xiǎn)公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對(duì)構(gòu)建一個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系并沒有提出相應(yīng)的建議。
由于保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此OECD對(duì)保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國(guó)公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時(shí)也為進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。
三、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價(jià)監(jiān)管
保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國(guó)公司常見的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險(xiǎn)公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對(duì)無形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費(fèi)和跨國(guó)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)。
(一)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)
融資對(duì)保險(xiǎn)公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評(píng)級(jí)的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評(píng)級(jí)；從經(jīng)營(yíng)的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國(guó)際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見手段之一。
直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評(píng)級(jí)結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對(duì)于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康摹⑹侄魏托Ч麃砜矗?cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。
通常來講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值(stand-aloneBasis)、貸款貨幣、貸款時(shí)間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利(比如優(yōu)先還款約定)等。
(二)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)
再保險(xiǎn)主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國(guó)家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無疑可以優(yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)；同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。
如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門和稅務(wù)部門的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國(guó)際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無關(guān)聯(lián)兩方確保通過一個(gè)再保險(xiǎn)合同來保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對(duì)于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移為充分的。
實(shí)踐中采用無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投入必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用(即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值)。監(jiān)管部門可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。
(三)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)的使用費(fèi)
無形資產(chǎn)對(duì)所有服務(wù)性企業(yè)都有著無可或缺的意義。所謂無形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)(如專利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型)的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。
子保險(xiǎn)公司使用母公司的無形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)摹５菍?duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評(píng)估相當(dāng)困難，而跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤(rùn)來源國(guó)稅收可能流失。
對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國(guó)和國(guó)際組織近年來發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤(rùn)法。比較利潤(rùn)法的基本特征是根據(jù)可比的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤(rùn)水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤(rùn)。可比利潤(rùn)法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤(rùn)水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)水平的確定，德國(guó)學(xué)者Knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤(rùn)分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤(rùn)的1/3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。
(四)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)
跨國(guó)公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)。對(duì)于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。
保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對(duì)于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、D&O保險(xiǎn)(Director&OfficerInsurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(AlternativeRiskTransfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司內(nèi)部往往設(shè)有專門統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案。基于跨國(guó)公司專門機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。
對(duì)該類費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專門機(jī)構(gòu)完成，而利潤(rùn)來源國(guó)的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)的推廣和交易過程的協(xié)調(diào)，利潤(rùn)來源國(guó)如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國(guó)際慣例對(duì)本國(guó)利潤(rùn)實(shí)施征稅是問題的癥結(jié)。許多國(guó)家均采用利潤(rùn)來源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤(rùn)來源國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國(guó)保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《OECD國(guó)際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤(rùn)來源國(guó)有權(quán)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國(guó)取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過海外專門機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額確定的合理性，監(jiān)管部門可以參照國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評(píng)估。
四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施
上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管。基于保險(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國(guó)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。
(一)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南
監(jiān)管部門必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。
保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過單獨(dú)建檔加以說明。
(二)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)
監(jiān)管部門必須加強(qiáng)對(duì)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對(duì)大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說明交易雙方在法律上和商業(yè)往來中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià)是否與無關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。
具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對(duì)于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。
(三)保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露
監(jiān)管部門必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶儋M(fèi)用或共同費(fèi)用。專屬費(fèi)用是指專門為某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對(duì)象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專門某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對(duì)象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(UndewritingGuideline)、索賠處理軟件、公司評(píng)級(jí)等開銷。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)偅?guī)范跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤(rùn)分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。
營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這一變化將解決重復(fù)征稅的問題，并將形成全面的抵扣鏈，有效打擊偷稅漏稅等違法行為。增值稅的算法適用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅是公司獲得銷售收入時(shí)應(yīng)支付的稅額，進(jìn)項(xiàng)稅是公司購買產(chǎn)品或服務(wù)已經(jīng)交過的稅額，可以用來扣減銷項(xiàng)稅。
除年應(yīng)征增值稅銷售額小于500萬的小規(guī)模納稅人外，大部分保險(xiǎn)公司適用的增值稅稅率為6%。所以保險(xiǎn)公司的銷項(xiàng)稅額為應(yīng)稅保費(fèi)收入乘以6%。進(jìn)項(xiàng)稅部分，保險(xiǎn)公司能夠取得增值稅發(fā)票的能夠用于抵扣，主要包括公司購買的固定資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)人的手續(xù)費(fèi)等。而保險(xiǎn)公司的賠款給付則不屬于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，對(duì)以貨物或服務(wù)方式的賠款支出則沒有明確的規(guī)定。從目前行業(yè)實(shí)際來看，保險(xiǎn)公司能獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣主要來自公司固定資產(chǎn)購買，業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)，機(jī)構(gòu)人的手續(xù)費(fèi)，車險(xiǎn)損失維修能獲得修理廠增值稅的部分，從公估機(jī)構(gòu)等能獲得增值稅發(fā)票的理賠費(fèi)用等。
二、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)問題探討
保險(xiǎn)業(yè)不同于其他一般企業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的是風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)服務(wù)，具有不確定的特點(diǎn)，所以保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增也要復(fù)雜的多，即使現(xiàn)在已經(jīng)開始改征增值稅，但很多問題仍未能得到很好的解決，需要我們繼續(xù)探討。
（一）征收基礎(chǔ)
1.是否應(yīng)該以保費(fèi)收入為征稅基礎(chǔ)。保險(xiǎn)業(yè)收取的大部分保費(fèi)都需要在承保期賠付給客戶，所以保費(fèi)從本質(zhì)上來說是保險(xiǎn)公司對(duì)投保人的負(fù)債，而不是收入，更不是所有的利潤(rùn)。營(yíng)改增之前保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅征收就是以保費(fèi)收入為基數(shù)的，這實(shí)際是有待商榷的。例如銀行業(yè)就是以貸款利息收入為基數(shù)進(jìn)行稅收增收的，而不是以儲(chǔ)戶存款為基數(shù)。所以一直以來保險(xiǎn)業(yè)就承受者很重的稅負(fù)。所以在設(shè)計(jì)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增方案的時(shí)候，能否借此契機(jī)改變保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入為基數(shù)征稅的模式？能否做到以保費(fèi)支出減賠付支出為基數(shù)進(jìn)行稅收征收？
從目前營(yíng)改增方案來看還尚未提到改變?cè)龆惢鶖?shù)，所以一時(shí)改變還是比較困難的，但保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式特殊，對(duì)國(guó)家建設(shè)和穩(wěn)定有重要影響，可以考慮在之后的改革中采取一定的稅收優(yōu)惠政策傾斜。
2.征收以開票時(shí)點(diǎn)還是收入時(shí)點(diǎn)計(jì)算。增值確認(rèn)實(shí)行以票控稅的原則，也就是以開票和收入確認(rèn)時(shí)間早的為準(zhǔn)。但保險(xiǎn)業(yè)的賠款和費(fèi)用支出與收入確認(rèn)的時(shí)間不一致，由此獲得的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間也存在差異，而增值稅申報(bào)一般按月或者最遲按季度申報(bào)，所以在申報(bào)時(shí)會(huì)存在銷項(xiàng)稅和增值稅不匹配的問題。對(duì)保險(xiǎn)公司來說，除了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)帶來的波動(dòng)外，還增加了稅負(fù)的波動(dòng)，進(jìn)一步增加了財(cái)務(wù)上的不穩(wěn)定。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣
之前的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，現(xiàn)在改為增值稅，稅率是6%.按照營(yíng)改增稅收目標(biāo)，所有行業(yè)稅收應(yīng)該只減不增，現(xiàn)在粗略計(jì)算一下實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要達(dá)到的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。
也就是說抵扣率應(yīng)該達(dá)到17%，而實(shí)際情況保險(xiǎn)公司能抵扣的到底有多少呢，根據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)，下面做一個(gè)粗略估計(jì)：
第一，假設(shè)公司賠付率為60%，費(fèi)用率為39%；
第二，車險(xiǎn)大概占總保費(fèi)的80%，其中10%可以獲得抵扣發(fā)票，即賠款部分的8%可以獲得抵扣，其稅率為一般納稅人的17%；
第三，費(fèi)用部分，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)大概占60%，假設(shè)其中8%可以獲得抵扣，其平均稅率大概為8%；手續(xù)費(fèi)中大概能獲得抵扣的主要為機(jī)構(gòu)人，其占比大概8%，假設(shè)費(fèi)用率到了50%，也只有4%的手續(xù)費(fèi)能獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，適用稅率為6%。
根據(jù)上面假設(shè)，原來的100元保費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅為5元，如果不改變產(chǎn)品價(jià)格，營(yíng)改增后的增值稅為4.9948，因此整體來看保險(xiǎn)公司稅負(fù)有微小減輕。但如果部分賠款不能抵扣，則原100元的保費(fèi)收入現(xiàn)在需要交5.8128元增值稅，保險(xiǎn)公司稅負(fù)提高了。而如果手續(xù)費(fèi)不能抵扣，則原100元的保費(fèi)收入現(xiàn)在需要交5.0342元增值稅，保險(xiǎn)公司稅負(fù)也有一定的提高。另外雖然壽險(xiǎn)公司目前的很多產(chǎn)品是免稅的，如果未來免稅政策取消，而壽險(xiǎn)公司能獲得的賠款增值稅發(fā)票和手續(xù)費(fèi)增值稅發(fā)票的比例更低，稅負(fù)可能會(huì)有很大的上升。
因此關(guān)于保險(xiǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣還需要重點(diǎn)考慮下面兩個(gè)問題。
1.賠付支出能否做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。根據(jù)分析，如果保險(xiǎn)公司的賠付支出完全不能做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，則保險(xiǎn)公司的稅負(fù)水平肯定會(huì)很大程度的上升，這不符合營(yíng)改增的只減不增的目標(biāo)。如果部分能夠取得增值稅專用發(fā)票的可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如獲得的汽車修理發(fā)票，部分被保財(cái)產(chǎn)重置發(fā)票等，根據(jù)前文按行業(yè)現(xiàn)狀測(cè)算可以輕微降低保險(xiǎn)公司稅負(fù)壓力。但這種方式存在幾個(gè)問題：一是對(duì)保險(xiǎn)公司要求提高，公司需要合理安排渠道結(jié)構(gòu)和賠付方式，以找回進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。二是可能一定程度影響保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)，在考慮成本、客戶需求的同時(shí)還需要考慮稅負(fù)影響，而這種影響的正向和負(fù)向性目前還不能確定。三是僅部分賠付可以進(jìn)行抵扣，理論基礎(chǔ)比較薄弱，不管是采取實(shí)物還是現(xiàn)金賠付的方式，都屬于保險(xiǎn)公司的賠付支出，按理不應(yīng)采取不同的增值稅策略。如果采取不同策略，可能會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金賠付向?qū)嵨镔r付的轉(zhuǎn)移，而這可能會(huì)影響消費(fèi)者效用，降低公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
2.傭金等人力支出能否做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。保險(xiǎn)業(yè)的很多支出都是人力支出，尤其是傭金占保險(xiǎn)公司支出的一大部分。如果是通過機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這保險(xiǎn)公司可以獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，但是如果是通過個(gè)人或者是直銷，則保險(xiǎn)公司很難獲得增值稅發(fā)票。所以如果個(gè)人傭金等不設(shè)置額外的抵扣規(guī)則，則營(yíng)改增后出于稅收籌劃的目的，可能很多保險(xiǎn)公司會(huì)改變渠道設(shè)置，同樣可能影響保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
三、總結(jié)
雖然從2016年5月1日起保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增已經(jīng)全面開啟，但許多具體的細(xì)節(jié)問題仍然需要我們進(jìn)一步探討，設(shè)置更加細(xì)致合理的規(guī)章制度，才能相應(yīng)國(guó)家政策目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)的減輕，從而更好地發(fā)揮保險(xiǎn)的作用。
參考文獻(xiàn)
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稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
本文將重點(diǎn)介紹增值稅一般納稅人在混合銷售行為下的節(jié)稅籌劃方案。
2 混合銷售概念
新實(shí)施的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)混合銷售做了明確界定:
第五條:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅勞務(wù),不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)主們都存在著一種做大做強(qiáng)的意識(shí),甚至于從生產(chǎn)環(huán)節(jié)開始直到最后的售后服務(wù)環(huán)節(jié)都由一個(gè)企業(yè)來完成,造成在這個(gè)企業(yè)的銷售過程中既有銷售行為、又有服務(wù)行為,混合銷售把高稅率和低稅率的業(yè)務(wù)混在一起,此種方法是否可行?是否能夠達(dá)到企業(yè)做大做強(qiáng)獲取企業(yè)利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)?下面舉例說明。
3 案例說明
某老板要注冊(cè)一家企業(yè),主要從國(guó)外進(jìn)口一種技術(shù)設(shè)備銷售,預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額在2個(gè)億左右,適用增值稅稅率17%,企業(yè)所得稅稅率25%,無稅收優(yōu)惠。
原始方案:注冊(cè)一家科貿(mào)公司
注冊(cè)地點(diǎn):某市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)
業(yè)務(wù)流程:進(jìn)口產(chǎn)品——貿(mào)易公司——客戶
繳納稅種:增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅
按年?duì)I業(yè)2個(gè)億,毛利30%,凈利10%來計(jì)算企業(yè)稅負(fù)
1、增值稅
應(yīng)交增值稅=銷售額*增值率(毛利率)*稅率
=2億*30%*17%=1020萬
2、所得稅
因?yàn)榘?0%的凈利計(jì)算,所以忽略城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅計(jì)算
應(yīng)交所得稅=銷售額*純利率*稅率
=2億*10%*25%=500萬
總體納稅:應(yīng)納增值稅+應(yīng)納所得稅=1020+500=1520萬
2個(gè)億的銷售額,整體納稅1520萬,稅負(fù)相當(dāng)重,我們分析后總結(jié)如下:
(1)該公司銷售的產(chǎn)品屬于技術(shù)產(chǎn)品,產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)混在一起,所以
應(yīng)該屬于混合銷售,全部收入按17%交納增值稅。
(2)該公司銷售的產(chǎn)品單價(jià)都在上百萬萬,客戶購買后,要進(jìn)入固定資產(chǎn)核算。
(3)對(duì)于一般性的貿(mào)易公司,國(guó)家沒有所得稅方面的優(yōu)惠政策,而對(duì)于技術(shù)服務(wù)公司,國(guó)家有減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
分析后,可以得到以下籌劃思路,分解混合銷售行為,用兩個(gè)公司來做這項(xiàng)業(yè)務(wù);一個(gè)公司賣產(chǎn)品,交納增值稅;一個(gè)公司搞服務(wù),交納營(yíng)業(yè)稅。將增值稅銷售行為和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)獨(dú)立核算。
籌劃方案:注冊(cè)一家科貿(mào)公司,同時(shí)注冊(cè)一家技術(shù)服務(wù)公司,共同經(jīng)營(yíng)進(jìn)口的技術(shù)設(shè)備。
注冊(cè)地點(diǎn):某市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)
業(yè)務(wù)流程:進(jìn)口產(chǎn)品——貿(mào)易公司(全部收入的90%)——客戶
技術(shù)服務(wù)公司(全額收入的10%)——客戶
交納稅種:增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅
按年?duì)I業(yè)2個(gè)億,毛利30%,凈利10%來計(jì)算企業(yè)稅負(fù)
1、 科貿(mào)
公司 應(yīng)交增值稅=(銷售額-進(jìn)貨成本)*稅率
=(2億*90%-2億*(1-30%))*17%
=680萬
與原始方案相比可以節(jié)約340萬元(1020-680),減輕增值稅稅負(fù)33.33%,節(jié)約資金340萬元
科貿(mào)公司因?yàn)榘?0%的純利轉(zhuǎn)移到技術(shù)服務(wù)公司(沒有轉(zhuǎn)移費(fèi)用),賬面持平,因而沒有企業(yè)所得稅。
2、 技術(shù)服務(wù)公司
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)收入*稅率
=2億*10%*5%=100萬元
應(yīng)交城建稅=應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅*稅率
100*7%=7萬元
